Как правильно составить и заполнить форму 100.00 (Декларация по корпоративному подоходному налогу)?

27.02.2019

Декларация по корпоративному подоходному налогу за 2018 год (далее декларация) утверждена Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166.

Декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

  • государственных учреждений
  • государственных учебных заведений среднего образования
  • недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00

Как собрать данные для декларации КПН, форма 100.00 в программе «Бухгалтерия для Казахстана редакция 3.0»?

Собрать данные для декларации в программе возможно с помощью Отчета «Декларация по корпоративному подоходному налогу, форма 100.00 (XML)», который находится в разделе «Отчеты» — «Регламентированные отчеты» — папка «Налоговая отчетность». Для того, чтобы все проведенные операции за период, которые подлежат отражению в декларации, попали в Отчет необходимо сделать и проверить определенные настройки в программе.

В первую очередь, проверим регистр сведений «Учетная политика (бухгалтерский учет)», который находится в разделе «Предприятие» — «Учетная политика». Обратим внимание на настройку «Учет временных разниц», которая отвечает за детальную информацию о характере образования временной разницы и отражение корреспонденции счетов в налоговом учёте.

Учет временных разниц

Настройка «Ведения учета временных разниц балансовым методом» предназначена для учета налоговой базы активов и обязательств, выявлении разниц в момент признания активов и обязательств.

Суммы оценки стоимости активов и обязательств в бухгалтерском учете, в налоговом учете и суммы оценки постоянных и временных разниц рассчитываются так, чтобы выполнялось следующее равенство: БУ = НУ + ПР + ВР.

Во всех документах, формирующие доходы и расходы предприятия устанавливается признак «Учитывать КПН», который выбирается из справочника «Виды учета НУ».

Признак учитывать КПН

Данный справочник содержит реквизиты, необходимые для учета временных разниц и сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета:

Справочник Виды учета НУ

  • НУ — оценка активов, доходов и расходов по данным налогового учета;
  • ВР — временные разницы в оценке активов, доходов и расходов;
  • ПР — постоянные разницы в оценке активов, доходов и расходов.

Группа «ПР» детализирована по видам расходов, не относимых на вычеты в налоговом учете.

Детализация группы ПР

Категории расходов, определенных в налоговом учете расположены в справочнике «Виды расходов в налоговом учете».

Виды расходов в налоговом учете

Выбор признака «Учитывать КПН» в документах влияет на формирование данных в налоговом учёте:

  • Если «Вид учета» имеет значение «НУ» и у статьи затрат установлен признак «Принимается к налоговому учету» тогда будут сформированы проводки по «НУ»

    Признак Учитывать КПН
  • Если «Вид учета» имеет значение «НУ» и у статьи затрат не установлен признак «Принимается к налоговому учету», то будут сформированы проводки по «ПР»

    Вид учета имеет значение НУ

    Вид учета имеет значение НУ

Создавая документы в программе необходимо внимательно заполнять аналитику, при проведении документа, сразу проверять отражение данных на счетах бухгалтерского и налогового учета. Важно, чтобы справочники доходов и затрат, заводимые в программе соответствовали наименованиям статей доходов и расходов в Декларации по КПН. Справочники «Доходы» и «Статьи затрат» расположены в разделе «Предприятие» — «Справочники и настройки».

Статьей 226 Налогового кодекса РК предусмотрено 25 видов доходов, которые включаются в совокупный годовой доход. В декларации 100.00 отражаются 4 вида дохода.

Пример справочника Доходы по видам доходов

Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных статьей 242 и статьями 243 — 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету. В декларации 100.00 расходы налогоплательщика отражаются в разделе «Вычеты».

Пример справочника Статьи затрат по видам расходов, подлежащих вычету

Необходимо для каждой статьи доходов и затрат заполнить сведения по отражению, виду расходов в налоговом учете, а также выбрать код строки декларации:

Пример заполнения статьи дохода от реализации

Пример заполнения статьи дохода от реализации

Пример заполнения статьи расходов

Пример заполнения статьи расходов

По завершению отчетного периода (для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря) проводится анализ внесённых данных в программу. Для проверки формируются анализ счетов, анализ «субкотно» по отдельным видам «субкотно». На что следует обратить внимание и что необходимо проверить перед составлением декларации:

  • При проверке счета 1010 «Денежные средства в кассе» формируется анализ счета по дням и проверяется отсутствие кредитового сальдо;
  • В сформированном анализе счета 1022 «Конвертация валюты» не должно быть начального и конечного сальдо;
  • В анализе счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» не должно быть счетов расходов по реализации (7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг») и административных расходов (7210 «Административные расходы»);
  • Сумма по счетам 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары» не должна быть без количества и «красного сальдо»;
  • По счету 1420 «Налог на добавленную стоимость» на конец каждого квартала не должно быть начального и конечного сальдо;
  • В анализе счета 1720 «Расходы будущих периодов» не должно быть счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»;
  • Для проверки правильности начисления амортизации, формируется «Анализ субконто» по фиксированным активам, в котором отслеживается начисление амортизации по каждому активу;
  • По всем налогам детально в отчете оборотно-сальдовая ведомость по счетам налогов и обязательных платежей в бюджет, необходимо проверить аналитику и начисление пени;
  • Если имеются объекты налогообложения, то проверяются данные по отражению начисления:
    • платы за эмиссию в окружающую среду по квартально, согласно сданным налоговым формам по форме 870.00;
    • налога на транспорт за 2018 год;
    • налога на землю за 2018 год;
    • налога на имущество за 2018 год.
  • Необходимо провести сверку данных по начисленным доходам физическим лицам, отраженным в налоговых отчетах по форме 200.00 за 2018 год и данными в программе. При выявлении расхождений, необходимо предоставить дополнительную отчетность;
  • В анализе счетов по доходам 6250 «Доходы от курсовой разницы» и расходам по курсовой разнице 7430 «Расходы по курсовой разнице» не должно быть счетов авансов (1710 «Краткосрочные авансы выданные», 3510 «Краткосрочные авансы полученные»);
  • В карточке субконто «Вид затрат» — «Материальные», не должно быть документов «Поступление ТМЗ, услуг» или «Авансовый отчет», только документ «Списание ТМЗ». Иначе, будет искажаться формула расчета по расходам ТМЗ, так как она на прямую связана с аналитикой «Материальные затраты».

После проверки данных в программе переходим к выполнению регламентных операций (Раздел «Операции» — «Регламентные операции» — «Закрытия месяца»). Для корректного заполнения декларации и приложения 100.02 необходимо, чтобы были выполнены операции раздела «Регламентные операции налогового учета». Рассмотрим перечень статей регламентных операций налогового учета, установленных в порядке их закрытия. Можно воспользоваться обработкой – Помощник «Закрытие месяца» за отчетный год.

Регламентные операции налогового учета в программном продукте «Бухгалтерия для Казахстана редакция 3.0»

Закрытие месяца

Расчет доходов и вычетов по фиксированным активам (НУ)

При выполнении данной операции отрицательные стоимостные балансы групп (по группам, в которых ведется пообъектный учет — подгрупп) налогового учета относятся на доходы предприятия, в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса. Данный вид дохода классифицируется как «Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы». Стоимостный баланса таких групп (подгрупп, если учет в группе пообъектный) становится равным 0.

Включение активов, учитываемых отдельно, в стоимостный баланс групп (НУ)

Операция выполняется в начале каждого отчетного года и предназначена для включения активов, учитываемых в первый год эксплуатации отдельно в стоимостный баланс групп налогового учета.

Расчет вычета по реализованным товарам

Операция предназначена для расчета вычета по реализованным товарам.

Расчет вычетов по налогам, уплаченным в бюджет

Операция «Расчет вычетов по налогам, уплаченным в бюджет» предназначена для расчета вычета, предусмотренного статьей 263 Налогового кодекса, по начисленным налогам, уплаченным в бюджет. Вычет производится в отношении налогов, для которых в справочнике «Налоги, сборы, отчисления» указан признак «Относить на вычеты в пределах уплаченной суммы налога».

Расчет вычетов по налогам, уплаченным в бюджет

Важно! При расчете не учитываются данные, отраженные с видом учета ПР.

Закрытие счетов НУ

Данная операция выполняется очень редко, только при переходе на ведение временных разниц балансовым методом. Закрытие счетов НУ аннулирует сальдо счетов налогового учета (по налогу на прибыль), сформировавшееся до момента перехода на балансовый метод учета временных разниц. Исключение составляют счета подраздела 20Н «Внеоборотные активы», сальдо данных счетов не закрывается для продолжения корректного налогового учета по фиксированным активам.

Отложенные налоговые активы и обязательства

При расчете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств учитывается ставка налога на прибыль, указанная в регистре сведений «Сведения о ставках налогов, сборов и отчислений».

  • В случае если сумма вычетов по налоговому учету превышает полученный налогооблагаемый доход по временным разницам, то произведется признание отложенного налогового актива. При этом формируется проводка:
    • Дт 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»
    • Кт 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» на сумму, рассчитанную по формуле:

      Сумма превышения * Ставка налога на прибыль / 100

  • В случае если сумма доходов по налоговому учету превышает вычеты по временным разницам, то произведется признание отложенного налогового обязательства. При этом формируется проводка:
    • Дт 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»
    • Кт 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на сумму, рассчитанную по формуле:

      Сумма превышения * Ставка налога на прибыль / 100

Расчет налога на прибыль

При выполнении операции «Расчет налога на прибыль» рассчитывается сумма налога на прибыль как:

Сумма налогооблагаемого дохода по налоговому учету * Ставка налога на прибыль / 100

При этом формируется проводка для начисления налога на прибыль:

  • Дт 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»
  • Кт 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате»

Заполнение строк статей доходов и расходов декларации по КПН в программном продукте «Бухгалтерия для Казахстана редакция 3.0»

Переходим к заполнению отчета «Декларация по корпоративному подоходному налогу, форма 100.00 (XML)». С помощью кнопки «Заполнить» строки декларации заполняются соответствующими данными в соответствии с Планом счетов налогового учета (по налогу на прибыль). По тем строкам, которые выделены голубым цветом в отчёте можно получить расшифровку в виде налогового регистра к строкам.

Заполнение Декларация по корпоративному подоходному налогу, форма 100.00 (XML)

Совокупный годовой доход

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Формирование данных по совокупному годовому доходу подлежат отражению с видом учёта «НУ».

Строка 100.00.001 «Доход от реализации»

В строке указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса, а также сумма дохода страховой, перестраховочной организации, определяемая в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса. Доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 Налогового кодекса. Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза. В строку переносятся оборот группы счетов 60 Н «Доходы» по статьям доходов, которые ссылаются на код строки 100.00.001.

Анализ счета (налоговый учет) 60Н

Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

В строке указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса.

Доход от прироста стоимости образуется при:

  • реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан;
  • передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
  • выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

Активы, не подлежащие амортизации, определены статьей 228 пунктом 2 Налогового кодекса.

В строку переносятся оборот группы счетов 60 Н «Доходы» по статьям доходов, которые ссылаются на код строки 100.00.002.

Строка 100.00.003 «Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов), в том числе)»

В строке указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя также строку 100.00.003 I.

В строку переносятся оборот группы счетов 60 Н «Доходы» по статьям доходов, которые ссылаются на код строки 100.00.003.

Строка 100.00.003.I (в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса) — в строке указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса. В строку переносятся оборот группы счетов 60 Н «Доходы» по статьям доходов, которые ссылаются на код строки 100.00.003 I.

Строка 100.00.004 «Прочие доходы»

В строке указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом, а также доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса. При заполнении декларации в данную строку могут быть включены следующие виды доходов:

  • Доход по сомнительным обязательствам;
  • Доходы страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования;
  • Доход от уступки права требования;
  • Доход от выбытия фиксированных активов;
  • Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
  • Доход от осуществления совместной деятельности;
  • Безвозмездно полученное имущество;
  • Доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса;
  • Дивиденды;
  • Вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;
  • Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
  • Выигрыши;
  • Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;
  • Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
  • Доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке.

В строку переносятся оборот группы счетов 60 Н «Доходы» по статьям доходов, которые ссылаются на код строки 100.00.004.

Строка 100.00.004 Прочие доходы

Строка 100.00.004 Прочие доходы

Строка 100.00.005 «Совокупный годовой доход» определяется по формуле как сумма строк 100.00.001 + 100.00.002 + 100.00.003 + 100.00.004

Строка 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса»

Например, в состав корректировки будет входить сумма дивидендов, которые предприятие получило от других лиц, являясь учредителем (участником), и которые были включены в состав доходов по строке 100.00.004.

Строка 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса»

Данная строка, к примеру, отражает корректировки стоимости при изменении метода оценки запасов. Значение данной строки может иметь отрицательное значение.

Строка 100.00.008 «Совокупный годовой доход с учётом корректировок»

Указывается сумма совокупного годового дохода с учетом корректировок, определяемая как разница строк 100.00.005 и 100.00.006, увеличенная на строку 100.00.007 (в случае, если значение данной строки положительное) или уменьшенная на строку 100.00.007 (в случае, если значение данной строки отрицательное) (100.00.005 – 100.00.006) + (–) 100.00.007).

Строка 100.00.008 Совокупный годовой доход с учётом корректировок

Раздел. Вычеты

Заполнение строки 100.00.009 определяется по формуле:

Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) (100.00.009I — 100.00.009II + 100.00.009III + 100.00.009IV + 100.00.009V — 100.00.009VI — 100.00.009VII — 100.00.009VIII — 100.00.009IX).

Строка 100.00.009.I «ТМЗ на начало налогового периода» — в строку включается сальдо на начало периода счетов 1310Н, 1320Н, 1330Н, 1340Н, 1351Н.

Строка 100.00.009.I ТМЗ на начало налогового периода

Строка 100.00.009.II «ТМЗ на конец налогового периода» — в строку включается сальдо на конец периода счетов 1310Н, 1320Н, 1330Н, 1340Н, 1351Н.

Строка 100.00.009.II ТМЗ на конец налогового периода

Строка 100.00.009.III «Приобретено ТМЗ, работ и услуг всего, в том числе» — в строке указывается стоимость поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, полученных в результате реорганизации путем присоединения, полученных в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям. Таким образом, в строке отражаются все приобретённые ТМЗ (работы, услуги) с видом учёта «НУ» и «ПР».

Строка 100.00.009.III определяется по формуле путём сложения значений строк: 100.00.009.IIIA + 100.00.009.IIIB + 100.00.009.IIIC + 100.00.009.IIID + 100.00.009.IIIE + 100.00.009.IIIF + 100.00.009.IIIG + 100.00.009.IIIH.

Строка 100.00.009.IIIA «Товаро-материальные запасы» — включается сумма всех поступлений ТМЗ — данные по Дебету счетов 1310Н «Сырье и материалы», 1330Н «Товары» с видом учёта «НУ» и «ПР». Возврат ТМЗ поставщику и внутреннее перемещение не включается в данную строку.

Строки с 100.00.009.IIIB по 100.00.009.IIIH – заполняются на основании информации по Дебету счетов раздела 70Н «Расходы», 80Н «Производство». Информацией по Кредиту счетов раздела 3310Н «Расчеты с контрагентами и прочие взаиморасчеты», имеющих аналитику «Контрагенты», в разрезе статей затрат.

Строки с 100.00.009.IIIB по 100.00.009.IIIH

Статья затрат: расходы на рекламу

Статья затрат: расходы на рекламу

Статья затрат: финансовые услуги

Исключение составляют счета:

  • 7900Н «Расходы на ремонт ВА» по субконто отличной от «Капитальный ремонта»
  • 7410Н «Прочие расходы по внеоборотным активам»

Важно! Код статей затрат должен ссылаться на соответствующие коды строк декларации.

Код статей затрат должен ссылаться на соответствующие коды строк декларации

Строка 100.00.009.IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» – строка заполняется на основании информации по Дебету счетов раздела 70Н «Расходы», 80Н «Производство» по статьям затрат, связанным со строкой 100.00.009.IV в корреспонденции с Кредитом счета раздела 3300Н «Расчеты с контрагентами и прочие взаиморасчеты».

Строка 100.00.009.IV Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам

Статья затрат: заработная плата

Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам

Строка 100.00.009.V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» — в строке отражается сумма расходов будущих периодов, приобретенных в предыдущем периоде по счетам налогового учета с видом учёта «НУ», причём по счету 1720Н «Расходы будущих периодов» выбирается кредитовый оборот с заполненной аналитикой, которая относится к справочнику «Расходы будущих периодов» с кодом статьи затрат.

Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде

Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде

Обратите внимание, что статья затрат должна ссылаться на код строки 100.00.009.III на соответствующий год.

Пример. Организация в 2018 году оформила подписку на периодические издания в сумме 72 000 тенге, расходы признаны расходами будущих периодов (РБП), которые будут списываться с сентября по август 2019 года. РБП, приобретенные в 2017 году полностью списаны в сумме 50 000 тенге в 2018 году. Остаток суммы по расходам на подписку равен 52 000 тенге (январь – август 2019 года).

Порядок отражения РБП:

  • В строке 100.00.009.IIIH – отражается оформленная подписка 2018 года – 72 000 тенге
  • В строке 100.00.009.V – признаётся вычет признанной суммы по РБП 2017 года – 50 000
  • В строке 100.00.009.IX – отражается остаток РБП, который переносится на 2019 год – 52 000

Порядок отражения РБП

Порядок отражения РБП

Строка 100.00.009.VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами» — отражаются расходы, учтенные на счете 7900Н «Расходы на ремонт ВА» с видом «текущий» и «капитальный», как с видом учёта «НУ» и «ПР».

Строка 100.00.009.VI Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами

Приобретенные услуги по ремонту также отражаются в строке 100.00.009.IIIH и строке 100.00.009.VI, тем самым вычет по данной статье расходов не образуется, а сумма последующих расходов отражается в приложении 100.02 декларации по КПН и переносится в строку 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам».

Строка 100.00.009.VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость ФА, объектов преференций, активов не подлежащих амортизации» – данная строка не подлежит образованию вычета, так как является вычитаемой. В строке отражается информация по расходам на незавершенное строительство по счету налогового учета 2400Н (НУ+ПР). Такие расходы будут учтены в первоначальной стоимости объекта при вводе в эксплуатацию.

Строка 100.00.009.VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 264 НК» – в данной строке отражаются все расходы с видом учёта «ПР», которые были отражены в 100.00.009.III. Также в строку включаются затраты по списанию ТМЗ на расходы, которые не относятся к предпринимательской деятельности. Если приобретённые ТМЗ не относятся на вычеты, уменьшать вычет отчетного года не требуется (строка не приводит к образованию вычета, так как является вычитаемой), то  в настройке формы следует установить признак «Включать сведения о ПР операциях по ТМЗ в строку 100.00.009.VIII в периоде отнесения ТМЗ на затраты».

Строка 100.00.009.VIII Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 264 НК