Заполнение формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» в программном продукте Бухгалтерия для Казахстана редакция 3.0

11.03.2019

К фиксированным активам относятся (статья 266 Налогового кодекса РК) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.

Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в порядке, предусмотренном статьей 267 Налогового кодекса.

Рассмотрим на примере заполнение строк формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» приложения к декларации 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу».

Важно! Движения по фиксированным активам попадают в строки декларации с видом учёта «НУ».

Пример

Компания на начало отчетного налогового периода имеет следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):

I группа
Административное здание — 5 200 000 тенге
II группа
Машины и оборудование — 2 600 000 тенге
III группа
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации — 1 700 000 тенге
IV группа
Фиксированные активы, не включенные в другие группы — 320 000 тенге

Строка 100.02.001 «Стоимостный баланс групп (подгрупп) на начало налогового периода»

Строка 100.02.001 заполняется по данным начального сальдо счета 2100Н «ВА, включенные в стоимостный баланс», определенных в соответствии с пунктом 7 статьи 267 Налогового кодекса.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода равен:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде

минус

корректировки, производимые согласно статье 273 Налогового кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

Строка 100.02.001 Стоимостный баланс групп (подгрупп) на начало налогового периода

Также просмотреть данные фиксированным активам можно с помощью отчета «Отчет по движению стоимости ФА (НУ)», который находится в разделе «ОС и НМА» — «Отчеты».

Отчет по движению стоимости ФА (НУ)

Таким образом, в строке 100.02.001 указывается общая сумма стоимостных балансов групп на начало налогового периода. Определяется как сумма строк с 100.02.001 I по 100.02.001 IV — 9 820 000:

  • в строке 100.02.001 I указывается сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на начало налогового периода — 5 200 000
  • в строке 100.02.001 II указывается стоимостный баланс фиксированных активов II группы на начало налогового периода- 2 600 000
  • в строке 100.02.001 III указывается стоимостный баланс фиксированных активов III группы на начало налогового периода — 1 700 000
  • в строке 100.02.001 IV указывается стоимостный баланс фиксированных активов IV группы на начало налогового периода — 320 000

Раздел. Вычеты по фиксированным активам

Продолжение примера
За 2018 год Компанией приобретена автомашина на сумму 3 500 000 тенге. Стоимость запасов, переведенных в основные средства, составила 509 000 тенге.

Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса.

Строка 100.02.002 «Стоимость поступивших фиксированных активов»

Строка 100.02.002 заполняется данными по разнице дебетового и кредитового оборота счета 2100Н «ВА, включенные в стоимостный баланс» с видом движения стоимости «Поступление».

Строка 100.02.002 Стоимость поступивших фиксированных активов

Таким образом, в строке 100.02.002 указывается общая сумма поступивших фиксированных активов за период. Определяется как сумма строк с 100.02.002 I по 100.02.002 IV – 4 009 000:

  • в строке 100.02.002 II указывается стоимость поступивших фиксированных активов II группы — 3 500 000
  • в строке 100.02.002 III указывается стоимость запасов, переведенных в основные средства — 509 000

Стоимость поступивших фиксированных активов

Продолжение примера
В 2018 году была продан один автомобиль на сумму 2 000 000. Один компьютер был передан безвозмездно. Остаточная стоимость по бухгалтерскому учету и Акту приема-передачи — 44 000 тенге.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.

В данном случае:

  • при реализации фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость;
  • при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость переданных активов, указанную в акте приема-передачи названных активов, но не менее чем на балансовую стоимость названных активов по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

Строка 100.02.003 «Стоимость выбывших фиксированных активов»

Строка 100.02.003 заполняется данными по разнице кредитового и дебетового оборота счета 2100Н «ВА, включенные в стоимостный баланс» с видом движения стоимости — «Выбытие».

Строка 100.02.003 Стоимость выбывших фиксированных активов

Таким образом, в строке 100.02.003 указывается общая стоимость выбывших фиксированных активов — 2 044 000 (величина выбывших фиксированных активов отражаются по группе, к которой они были отнесены):

  • в строке 100.02.003 II указывается стоимость выбывших фиксированных активов II группы — 2 000 000
  • в строке 100.02.003 III указывается стоимость выбывших фиксированных активов III группы — 44 000

Стоимость выбывших фиксированных активов

Продолжение примера
Компанией за 2018 год выполнен капитальный ремонт административного здания в сумме 1 500 000 тенге.

Последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете. Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам увеличивает соответствующий вид актива стоимостный баланс группы (подгруппы).

Последующие расходы признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 Налогового кодекса.

Строка 100.02.004 «Последующие расходы по фиксированным активам, относимые на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса»

Строка 100.02.004 заполняется общей сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) на основании данных дебетового оборота счета 2100Н «ВА, включенные в стоимостный баланс» с видом движения стоимости «Увеличение стоимости за счет ремонта».

Строка 100.02.004 Последующие расходы по фиксированным активам, относимые на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса

Для отражения стоимости капитального ремонта относимого на увеличение стоимостного баланса группы необходимо выполнить регламентную операцию в документе «Закрытие месяца» — «Расчет вычетов по расходам на ремонт ФА (НУ)».

Таким образом, в строке 100.02.004 указывается общая стоимость последующих расходов по фиксированным активам, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) — 1 500 000:

  • в строке 100.02.004 I указывается стоимость капитального ремонта здания I группы – 1 500 000

Последующие расходы по фиксированным активам, относимые на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса

Строка 100.02.005 «Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода»

Строка 100.02.005 определяется по формуле:

100.02.005 = 100.02.001 + 100.02.002 + 100.02.003 + 100.02.004

В нашем примере общий стоимостной баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода определяется как сумма строк с 100.02.005 I по 100.02.005 IV 13 285 000:

  • в строке 100.02.005 I указывается сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на конец налогового периода — 6 700 000
  • в строке 100.02.005 II указывается стоимостный баланс фиксированных активов II группы на конец налогового периода- 4 100 000
  • в строке 100.02.005 III указывается стоимостный баланс фиксированных активов III группы на конец налогового периода — 2 165 000
  • в строке 100.02.005 IV указывается стоимостный баланс фиксированных активов IV группы на конец налогового периода — 320 000

Раздел. Вычеты по фиксированным активам

Продолжение примера

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам Компании за налоговый период

Код фиксированных активов в соответствии с ГК РК КОФ
№ группы
Предельная норма амортизационных отчислений (%)
Применяемая норма амортизационных отчислений (%)
Стоимостные балансы подгрупп (групп) на начало налогового периода
Стоимость поступивших фиксированных активов подгруппы (группы)
Стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (группы)
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Административное здание
I
10
10
5 200 000
1
Административное здание
I
10
10
5 200 000
2
Машины и оборудование
II
25
25
2 600 000
3 500 000
2 000 000
3
Компьютеры, программное обеспечение
III
40
40
1 700 000
44 000
4
Прочие фиксированные активы
IV
15
15
320 000
5
Итого (II+III+IV гр.)
4 620 000
6
ВСЕГО
9 820 000
3 500 000
2 044 000

Продолжение таблицы

Последующие расходы на увеличение стоимости
Стоимость запасов, переведенных в основные средства
Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода
Амортизационные отчисления
Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активов
Величина стоимостного баланса подгрупп (групп) менее 300 месячных расчетных показателей
Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок
9
10
11
12
13
14
15
1 500 000
6 700 000
670 000
6 030 000
4 100 000
1 025 000
3 075 000
509 000
2 165 000
866 000
1 299 000
320 000
48 000
272 000
6 585 000
1 939 000
4 646 000
1 500 000
509 000
13 285 000
2 609 000
10 676 000

 

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 271 Налогового кодекса, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговом регистре по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.

Строка 100.02.006 «Амортизационные отчисления по фиксированным активам»

Строка 100.02.006 заполняется сведениями по начисленной сумме амортизации – кредитовый оборот счета 2100Н «ВА, включенные в стоимостный баланс» с видом движения стоимости ФА «Амортизация» по итогам налогового периода в соответствии с пунктами 2, и 3 статьи 271 Налогового кодекса.

Строка 100.02.006 Амортизационные отчисления по фиксированным активам

Таким образом, в строке 100.02.006 указывается общая сумма амортизационных отчислений по фиксированным активам, исчисленных по итогам налогового периода — 2 609 000:

  • в строке 100.02.006 I указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам I группы — 670 000
  • в строке 100.02.006 II указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам II группы – 1 025 000
  • в строке 100.02.006 III указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам III группы – 866 000
  • в строке 100.02.006 IV указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам IV группы — 48 000

Амортизационные отчисления по фиксированным активам

Строка 100.02.007 «Двойная норма амортизации в соответствии с пунктом 7 статьи 271 НК»

Согласно пункту 7 статьи 271 по впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. В строку переносятся данные по начисленной амортизации с кредита счетов раздела Н300 «Внеоборотные активы» с видом движения стоимости ФА «Амортизация».

Таким образом, данная строка подлежит заполнению по фиксированным активам, которые впервые введенны в эксплуатацию в компании — недропользователя.

Продолжение примера

Компанией были проданы в течении 2018 года все фиксированные активы IV группы. По налоговому учёту стоимостной баланс группы на начало составлял 320 000 тенге, по бухгалтерскому учёту – 250 000 тенге.

В соответствии со статьей 273 Налогового кодекса:

  • пункт 1 — после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы. Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету
  • пункт 2 — после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей
  • пункт 3 — при безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету

Строка 100.02.008 «Величина стоимостного баланса группы и признаваемый убыток по подгруппам (I группы) при выбытии всех фиксированных активов»

Строка 100.02.008 – отражается общая сумма стоимостных балансов групп (подгрупп) при выбытии всех фиксированных активов, относимых на вычеты (II, III, IV группы) или признаваемых убытком (I группа) в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 273 Налогового кодекса с учетом пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса. Строка заполняется на основании данных с кредита счета 2100Н «ВА, включенные в стоимостный баланс» с видом движения стоимости «Списание при выбытии всех активов группы».

Для отражения данных по сумме стоимостных балансов групп (подгрупп) при выбытии всех фиксированных активов необходимо выполнить регламентную операцию в документе «Закрытие месяца» — «Списание стоимостного баланса при выбытии всех ФА группы (подгруппы)».

Величина стоимостного баланса группы и признаваемый убыток по подгруппам (I группы) при выбытии всех фиксированных активов

После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету. В нашем примере в бухгалтерском учёте стоимостной баланс группы IV составлял 250 000, в налоговом учёте компании 320 000, следовательно, на вычеты компания может сумму в размере 70 000 тенге.

Таким образом, в строке 100.02.008 указывается признаваемый убыток при выбытии всех фиксированных активов — 70 000:

  • в строке 100.02.008 IV указывается стоимость убыток при выбытии стоимостного баланса IV группы – 70 000

100.02.008 IV указывается стоимость убыток при выбытии стоимостного баланса IV группы

Согласно статье 273 пункту 4 Налогового кодекса РК налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода. В 2018 году 300-кратный МРП равен 721 500 (300 * 2405).

Строка 100.02.009 «Величина стоимостного баланса группы (подгруппы) менее 300 месячных расчетных показателей, относимая на вычеты»

Строка 100.02.009 указывается общая сумма стоимостных балансов групп (подгрупп) на конец налогового периода, которые составляют сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, устанавливаемого законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 4 статьи 273 Налогового кодекса и заполняется данными с кредита счета 2100Н «ВА, включенные в стоимостный баланс» с видом движения стоимости «Списание стоимостного баланса группы менее минимума».

Для отражения данных по сумме стоимостных балансов групп (подгрупп) менее 300 месячных расчетных показателей, относимых на вычеты необходимо выполнить регламентную операцию в документе «Закрытие месяца» — «Списание стоимостного баланса группы менее установленного минимума».

Списание стоимостного баланса группы менее установленного минимума

Таким образом, в строке 100.02.009 указывается величина стоимостного баланса группы (подгруппы) менее 300 месячных расчетных показателей, относимая на вычеты.

В нашем примере, величина стоимостных балансов групп (подгрупп) на конец налогового периода не составляют сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, следовательно строку 100.02.009 Компания не заполняет.

Продолжение примера

Компанией произведён в 2018 году текущий ремонт автомобиля на сумму 300 000 тенге.

Последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Для отражения стоимости последующих расходов по фиксированным активам, относимых на вычеты необходимо выполнить регламентную операцию в документе «Закрытие месяца» — «Расчет вычетов по расходам на ремонт ФА (НУ)».

Важно! Приобретенные услуги по ремонту отражаются в строке 100.00.009.IIIH и строке 100.00.009.VI, тем самым вычет по данной статье расходов не образуется, а сумма последующих расходов отражается в Приложении 100.02.

Строка 100.02.010 «Последующие расходы по фиксированным активам, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса»

Строка 100.02.010 — указывается общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, за исключением расходов по начисленным доходам работников и заполняется данными с дебета счета 7900Н «Расходы на ремонт ВА» по виду ремонта ОС «Текущий».

Строка 100.02.010 Последующие расходы по фиксированным активам, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса

Таким образом, в строке 100.02.010 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса — 300 000:

  • в строке 100.02.010 II указываются последующие расходы по фиксированным активам I группы, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса – 300 000

Последующие расходы по фиксированным активам, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса

Строка 100.02.011 «Итого вычетов по фиксированным активам»

Строка 100.02.011 определяется по формуле:

100.02.011 = 100.02.006 + 100.02.007 + 100.02.009 + 100.02.010

Таким образом, в строке 100.02.011 указывается общая сумма вычетов налогового периода по фиксированным активам – 2 979 000:

  • в строке 100.02.011 I указываются вычеты по фиксированным активам I группы – 670 000
  • в строке 100.02.011 II указываются вычеты по фиксированным активам II группы — 1 325 000
  • в строке 100.02.011 III указываются вычеты по фиксированным активам III группы – 866 000
  • в строке 100.02.011 IV указываются вычеты по фиксированным активам IV группы – 118 000

Строка 100.02.011 Итого вычетов по фиксированным активам

Сумма строк 100.02.011 – 2 979 000 тенге переносится в строку 100.00.017 Декларации по КПН (ф. 100.00)